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WHY?藝術品流向博物館

WHY?藝術品流向博物館

徵收稅制─ Capital Gains Tax 資本利得稅 資本利得是所得的一種,其所得是來自資本市場的投資,…
徵收稅制─
Capital Gains Tax 資本利得稅
資本利得是所得的一種,其所得是來自資本市場的投資,亦即投資若有獲益即徵收資本利得稅,常見如買賣股票、債券、房地產……等等所獲得的收益,藝術品若在交易後獲利也被視為需課徵的對象之一。資本利得計算的是淨值(Net Worth),即投資收益減去投資損失。關於資本利得稅的徵稅方式,美國國家稅收署(Internal Revenue Service)依據最初購買動機將藝術品的交易對象分為銷售商、投資人以及收藏家,三類對象的定義分別為:以買賣為主要業務的銷售商;為了投資而非以個人收藏為目的投資者;以及純粹為個人欣賞自娛的收藏家。具體規定如下:
銷售商:最初的購買動機是為了獲得利潤,繳納所得稅。
投資人:包括藝術基金公司和從事藝術品交易的自然人,繳納長期資本利得稅,長期資本利得稅需繳納15%的稅率,但是對於高收入者(法規中有詳細的不同門檻),則調高到20%。
收藏家:一般情況下出售藏品不享稅務減免,若出售1年或1年以內持的藏品,應繳納所得稅;出售持有超過1年以上的藏品則被視為長期資本利得,適用上述的長期資本利得稅。
徵收稅制─Sales Tax 消費稅
除了資本利得稅,根據美國各個州的稅率情況,藝術品的購買者還需繳納4%至11%不等的消費稅。消費稅是一種「目的地稅」,藝術品在當地實行交付或所有權轉移及產生銷售稅,意即銷售在A地產生,然在B地進行移交,則於A地不須繳納消費稅;也就是說,外國人在美國無固定營業場所,而所買賣物品非屬存貨性質,則非美國徵稅範圍。若買家於美國畫廊購買藝術品,在成交前必須告知藝術品將運至哪個國家,畫廊通常會要求提供出口紀錄(Bill of Lading)或是直接幫買家聯繫貨運公司親自辦理出口手續,確保藝術品會離境,以防逃稅之虞。
由於銷售商購買作品的目的是為了轉售,因此銷售商購買作品的消費稅可以免除,銷售商須在所在的州稅部門領取轉售證明書(Resale Certificate)即可免除消費稅,但條件是日後藝術品售予買方,需由買方來支付這筆消費稅。此項目由於美國各州消費稅收制度不同,由地方政府制定,各州依照不同的物品有不同的優惠稅制。須注意的是,消費稅主要由州稅以及地方消費稅兩部分構成,州內的所有城市皆可在州稅的基礎上逕行徵收地方消費稅,因此不代表免稅州內所有城市都不會課徵消費稅。
入境關鍵─Tariffs 關稅
除上述兩樣藝術品須課徵的稅制,還有另外兩項稅制的規定影響了美國的藝術品流通與收藏捐贈─那就是零關稅制度與遺產稅的訂定。
關稅是阻礙藝術收藏的一大因素,也是美術館接受捐贈物的一大障礙。美國的關稅課徵由1789年始,從1890年起課徵最高關稅的做法引起了收藏家和藝界人士的激烈論辯,直至1909年訂定的《佩恩.奧爾德里奇關稅法》免除藝術品的進口關稅,但當時為了避免影響本土當代藝術的發展,只有二十年以上的藝術品免除徵收關稅。至1922年頒布的美國海關條例第1704條,載明「進入美國的藝術品一律免稅」,大舉開放藝術品進入境內;在二十世紀美國經濟實力逐漸攀高的時候,這項法案對於藝術品大量流進境內、促進美術館豐碩館藏,起了重大的作用。
不過然雖實行免關稅,藝術品入關時還是需徵收相當於作品申報價值0.21%的海關使用費,繳納下限為25美元,上限為485美元。若是以海運方式入美,須繳交海關貨品處理費(MPF)以及港工捐(HMF);若是以空運方式,則僅收取海關貨品處理費。
捐贈推手─Estate Tax 遺產稅
若說上述談到藝術品零關稅的法案使藝術品得以大量流向美國,贈與稅與遺產稅的徵收,則成為鼓勵收藏家逝世後將藏品捐贈給非營利機構的推手,個人捐贈也是美國非營利機構的重要經費來源之一。近幾年為了制衡社會的貧富差距,美國遺產稅起稅點愈調愈高,幾乎成了富人獨有的稅制,也是聯邦稅中稅率最高的一種。自2013年新制上路後,包含贈與稅在內的聯邦遺產稅免稅額調高至525萬美元,超過額度之後,需繳納最高稅率達40%的遺產稅,而除了聯邦遺產稅,許多州也因不同規定需課徵州遺產稅或繼承稅(如下表)。另一方面,1969年美國的《稅務改革法案》中規定:捐贈藝術品,可以在聯邦稅款中扣除其全額市場價。意即,若某單身者該年凈收入是5萬美元,捐贈2千美元的藝術品(視購買時價格或藝術品現值在下一節有詳細說明),則減去捐贈後,凈收入變成4萬8千美元,即從該年5萬美元的單身者所需繳納的稅調成4萬8千美元的稅。賦稅甚重的遺產稅,比之聯邦稅法明定向非營利組織提供捐助可免除稅費,捐助藝術品比起將其傳給子孫成為更為划算的選擇。
另外,美術館常以重要捐贈者的姓名來命名展廳,或對美術館有重要貢獻的人的名字刻在牆上;例如舊金山亞洲藝術博物館在最初設置時,將藏品捐贈者布倫戴奇的名字用作展廳名稱,而後因應大量金額捐贈,也使得韓裔美國人李仲文有了博物館的冠名權。此種方式除促進藏品與金錢的捐贈,也讓捐贈者在節省賦稅之餘獲得榮耀,可謂雙贏局面。
捐贈推手─Tax Relief 稅收減免
可以通過個人捐贈來減免相應的稅收,首要條件是受贈的單位須在國稅局註冊,並且是擁有認證的機構。美國國稅局的8283表格即為此類「非現金捐獻」所需填寫的表格單,須注意的是,價值超過5千美元的捐獻物,必須提供專業的書面評估報告,用以評估捐獻物的「現值」。
若想通過捐贈藝術品來減輕納稅負擔,要確定捐贈財產的性質是長期資本利得還是普通收入所得。若捐贈的藝術品被認為是長期資本利得,納稅人將會收到作為長期資本利得的市場價值稅收減免,但是如果捐贈財產作為普通收入的減免,則受到當時購買成本的限制。再者,捐贈的對象也會影響到稅收減免的條件,若是將藝術品捐贈給私人慈善機構,只能接收最初購買成本的稅收減免(例如當初購買成本價為1千美元,所得稅等級為最高的39.6%,則免去396美元的所得稅收);若是捐贈給公營慈善機構,則可以得到市場現值的稅收減免(以市場價值來算,若市場價值為1萬美元,所得稅等級為最高的39.6%,則免去3960美元的所得稅收)。
隱憂─Tax Fraud 騙稅
即使看似再完善的稅收制度,仍有其漏洞與隱憂。顯然,對藝術品徵稅寬大的政策實施,使得投機份子以此之便行騙稅之實,相關的問題層出不窮。有些收藏家會建立私人博物館,並巧立名目將藏品捐予自己的博物館,藉以少繳所得稅,至於私人博物館確實的營運?那則是另外一回事了。
至於消費稅的規避則由來已久,買家在購得藝術品後會將藏品運往不徵收消費稅的地區,並以各種方式─例如展覽─將藝術品停留在該地區,等到徵稅期一過,再將其運回自己所在的地方藉以規避消費稅。更不用提虛報捐獻品現值,藉以進行騙稅的不法行為。2008年初,美國聯邦特工搜查洛杉磯附近4間知名博物館,揭露利用提高藝術品現值評估,以獲得政府退稅的騙稅行為,引起各大媒體的挖掘與關注。因此,從2007年始,美國也不斷檢討與提擬相關法案來遏止投機行為,意圖更加完善藝術品相關的稅制。
從美國的藝術品相關稅制上可以看出,除了靠買賣藝術品獲益所需繳納資本利得稅外,美國政府採以非常寬容的態度幫助藝術品在境內流通;再以抵稅的優惠政策及高額的遺產稅課徵,使藝術品流向公益機構。美國除了在兩次戰後掌握優勢的經濟條件外,緊緊相依、環環相扣的藝術品賦稅制度,更是紐約如今成為世界一流藝術之都的致勝關鍵。
「重稅」,一直被視為阻礙藝術品流通的一大阻力。美國可以說是全球藝術品交易最大宗的國家,其稅制的完善無不為許多國家效法檢討的對象。針對藝術品稅制的各項措施不但與收藏息息相關,也牽涉到捐贈風氣的興衰。美國,時時刻刻有著捐贈藝術品的新聞,像是2013年,倫納德.蘭黛(Leonard A. Lauder)宣布捐贈逾10億美元的畢生立體派藝術品收藏與大都會美術館;還有今年4月,芝加哥藝術學院(SAIC)才剛接受了塑膠大亨斯蒂芬.埃德里斯(Stefan Edlis)與其妻捐贈的一批總值高達5億美元的普普藝術作品,由此足見美國收藏與捐贈風氣之盛。
而美國各大公立乃至私人美術館體系,能夠運作發達成為全球的藝術大國,來自民間的捐助力量功不可沒。例如,舊金山亞洲藝術博物館是全美收藏中國文物最豐美的博物館之一,隸屬於舊金山市政府,每年政府補助大約三分之一至四分之一的預算,其它預算得由館方自籌。今年,舊金山亞洲藝術博物館約編列2500萬至2800萬美元的預算,政府提供700萬美元,其它經費來源,主要就要靠館方向民間募款。而完善的制度設計益於人們捐款到捐贈藏品給博物館,鼓勵人們取之於社會,用之於社會。
在亞洲,中國近幾年隨著快速崛起的藝術交易市場,關於藝術品捐贈的稅制改革口號也跟著水漲船高,更有媒體以「冰火兩重天」形容中西藝術品捐贈的局面;對照之下的台灣,即使有著傲人的收藏實力,面對日漸緊縮的藝術市場,賦稅過高的問題以及種種規範的不友善,也使得藝術品稅制的檢討一而再地被提出。同時間,海峽對岸的中國大陸,除了各省市積極打造各大博物館,私人美術館亦蔚為風潮,但,在館舍完成後的藏品充實,乃至未來的營運經費來源,都將會是當務之急。他山之石,可以攻玉。了解美國藝術品相關稅制的運作,勢在必行。本文就全球藝術品流通市場上,何以稅制影響如此重要的大前題,整理美國藝相關稅收條款,讓讀者能對美國藝術品徵稅制度有較為全面的了解。
美國境內的藝術品被視為一種資產看待,主要需繳納的稅分別為投資性質的資本所得稅(Capital Gains Tax)以及由各州所制定的消費稅(Sales Tax),此外,有幾項有利藝術品流通的相關稅收制度,例如零關稅(Tariffs)制度、遺產稅(Estate Tax)的課徵和稅收減免(Tax Relief)條件等,以下將逐項剖析。
 
2013年倫納德.蘭黛(圖右)宣布捐贈逾10億美元的畢生立體派藝術品收藏與大都會美術館。圖最左為倫納德弟弟羅南.蘭黛,圖中為母親雅詩蘭黛女士。(本刊資料庫)
柯舒寧( 42篇 )

在變動很快的當代藝術市場中摸爬多年,努力將關注轉向藝術教育中。

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